Los marcos conceptuales en las declaraciones conceptuales del FASB no son normativos, igual ocurre con el marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad (IASB).

Un concepto  es una idea que concibe o forma el entendimiento. Si se aplica el término a la información financiera, los conceptos de la información financiera son un conjunto de proposiciones cuya finalidad es proporcionar un entendimiento respecto a lo que es la información financiera en el mundo real.

Una norma es un regla respecto al deber ser o hacer; una norma de información financiera es una regla respecto al deber hacer. La norma de información proporciona tratamientos contables específicos.

Si las normas de información financiera cuentan con un marco de conceptos de información financiera que sirve de ayuda a la labor normativa, entonces la norma financiera emitida será significativamente más confiable que las que puedan hacerse sin dicho marco.

Un marco conceptual de la información financiera incluye descripciones respecto al fenómeno económico real, en función de los objetivos de la información, características cualitativas de la misma, elementos de los estados financieros, y su reconocimiento y valuación, entre otras cosas.

Por ejemplo, los objetivos de la información financiera intentan precisar quién es el usuario de la información financiera, para qué la utiliza y cuál es la información. De esta manera, los cuerpos normativos al establecer los tratamientos contables específicos, estarán en posibilidad de ser más eficientes considerando  las necesidades reales de los usuarios y las características cualitativas de la información. Sin embargo, esos objetivos no representan tratamientos contables, son consideraciones generales que deben cumplir los mismos.

El artículo del IASB – FASB “Revisiting the concepts”  señala:

El marco empieza definiendo los activos en términos del fenómeno del mundo real. En la versión del FASB, en resumen, los activos son “beneficios económicos del futuro probables obtenidos y controlados por una entidad en particular como resultado de transacciones pasadas o (otros) eventos”. …Los beneficios económicos del futuro, obtenidos o controlados, por una entidad en particular y los eventos son todos fenómenos observables en el mundo real, como distintos de los procedimientos contables tales como lo devengado, diferimiento, asignación, asociación de costos con ingresos que son abstracciones contables observables únicamente en los registros contables y en los estados financieros.

Esa definición contrasta con los esfuerzos recientes que incluyen a los cargos diferidos entre los activos a pesar de que los cargos diferidos no pueden ser observados en el mundo real.

En efecto, los marcos conceptuales (puros) empiezan definiendo a los activos como fenómenos del mundo real. Los beneficios económicos, obtenidos o controlados por una entidad en particular, son fenómenos observables en el mundo real.

Los procedimientos contables, tales como el devengado, depreciaciones y amortizaciones contables, el diferido, asociación de costos y gastos con asignación de ingresos, son observables únicamente en los registros de contabilidad así como en los estados financieros.

Iguales comentarios pueden hacerse sobre los pasivos y el capital: una cosa son fenómenos observables en el mundo real y, otra, las circunstancias solamente observables en los registros de contabilidad y los estados financieros.

Si analizamos el contenido del Boletín A-11, Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros, del IMCP, derogado por las NIF, podemos percatarnos de que ahí se definen los activos, pasivos, capital, ingresos y gastos, desde el punto de vista de la realidad económica. No se incluyen definiciones de depreciaciones, amortizaciones, provisiones de pasivos, etc. que se refieren a abstracciones contables.

Sin embargo, el hecho de que el marco conceptual se refiera a los aspectos de la realidad económica en la toma de decisiones de los usuarios, no le resta valor como guía fundamental en la elaboración de normas de contabilidad (tratamientos contables específicos); simplemente se separan los conceptos y las normas, lo cual hace más entendible las razones del quehacer normativo en función de la realidad de los fenómenos económicos de que se ocupa la contabilidad.

Indudablemente, el marco de conceptos normativo del CINIF es sumamente extenso, puesto que abarca, en su conjunto, consideraciones del mundo económico real unidas a consideraciones estrictamente contables, con el riesgo de perder el punto de vista de la razón de ser de los tratamientos contables, en función del fenómeno económico que intentan representar en los estados financieros.