Es importante que este programa esté claramente establecido y se verifique su correcto cumplimiento.

Dicho objetivo se cumple a través de revisiones periódicas de la práctica profesional, las cuales deben estar diseñadas con el fin de determinar si existen debilidades en el cumplimiento de las políticas y procedimientos, de tal suerte que necesiten atención a nivel nacional, de oficina o individual. De esta forma, nos aseguramos que la firma está cumpliendo con normas profesionales en todos los trabajos de auditoría. De igual forma, el programa de control de calidad debe contemplar el juzgar el buen funcionamiento del mismo o si existen debilidades con el objeto de corregirlos.

Asimismo, otro de los objetivos de los programas de control de calidad es la detección de áreas de oportunidad. Con una evaluación de la calidad de la práctica de las firmas se puede dar apropiada atención a las necesidades, a efecto de tomar acciones correctivas (por ejemplo, cambios en políticas y procedimientos, y a programas de entrenamiento al personal) a fin de que se llegue a la excelencia profesional, así como a lograr un balance adecuado entre el valor de los servicios que se entrega, el costo de los mismos y el riesgo que se asume en los diferentes trabajos. Optimizar el balance entre valor, costo y riesgo requiere una continua evaluación en el proceso de entrega del servicio a través de la aplicación eficaz y eficiente de las políticas y metodología implantadas, así como de las relaciones con los clientes.

Es claro que, al tener un programa establecido de control de calidad, se da una oportunidad tanto a los revisores de los trabajos de auditoría, así como a los revisados, para reforzar su conocimiento de las metodologías de auditoría implantadas por la firma y de proveer a los revisados con observaciones constructivas sobre aquellos aspectos del proceso de entrega del servicio de auditoría en donde fue particularmente bien llevado a cabo, o en aquellas áreas en donde se necesita mejorar a fin de incrementar el valor agregado que la Firma entrega a sus clientes. Todo esto con el fin de aumentar la eficiencia-ganancia sin incrementar el riesgo inherente en el proceso de la auditoría.

Los programas de control de calidad se llevan a cabo a través de revisiones de informes de auditoría y los papeles de trabajo respectivos, relativos a trabajos sobre clientes previamente seleccionados, a fin de determinar si dichos trabajos fueron llevados a cabo de acuerdo con las políticas y procedimientos de la firma y con las normas de auditoría generalmente aceptadas y si los estados financieros están de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Las políticas y procedimientos implantados por la firma deben perseguir el cumplir con:

• El desempeño del trabajo de auditoría

• Independencia, integridad y objetividad

• Aceptación y continuidad del cliente de auditoría

• Administración del personal y planes de educación

Todo lo anterior ayudará al:

• Desarrollo de un proceso de mejora continua en todas las actividades y procesos llevados a cabo en la firma, en pos de mayor eficacia y eficiencia.

• Total compromiso de la dirección y un liderazgo del equipo directivo que logre un compromiso por parte del personal.

• Participación de todos los miembros de la organización y fomento del trabajo en equipo hacia un control de calidad total.

• Involucramiento del cliente de auditoría en cuanto a nuestras expectativas de entrega de información.

• Consecución de la plena satisfacción de las necesidades y expectativas del cliente.

¿Inversión o costo?

Ahora bien, el implantar un proceso de control de calidad en una firma de auditores, y mejorar este proceso continuamente a efectos de satisfacer al cliente mediante la entrega de un servicio de auditoría de la más alta calidad —prevenir errores en el desarrollo de la auditoría, reducir costos mejorando la eficiencia, involucrar personal con experiencia y capacidad, y entrenar al personal sobre las políticas y procedimientos, así como en metodologías de auditoría— representa un costo muy alto para la firma de profesionales en cuanto a tiempo, recursos humanos y monetarios, pero ¿esto realmente representa un costo o una inversión?

Mucho se ha dicho si estos programas de control de calidad representan un costo o una inversión para las firmas de Contadores Públicos.

Dichos programas son un costo en la medida que estos sean recurrentes y, por lo tanto, se deban repercutir en la cuota de honorarios al cliente.

Sin embargo, el cumplimiento con políticas de la firma, no sólo en las de carácter técnico sino en la eficiencia en el desarrollo del trabajo conlleva a asegurar la calidad de los mismos y, por ende, que se deba considerar como una inversión.

Si bien es cierto que el sistema de control de calidad de las firmas incidirá en la generación de ingresos, los beneficios que aportará trascienden la sola generación de los mismos, al tener implicaciones en la reducción de costos y del riesgo del auditor. La ausencia de un sistema de control de calidad puede tener consecuencias mayores a la reducción de ingresos.

Adicionalmente, los beneficios de los sistemas de control de calidad normalmente abarcan periodos más allá de aquél en el cual se incurren los costos asociados al establecimiento del sistema, por lo cual no se pueden considerar gastos

Por lo tanto, mientras un sistema de control de calidad esté en funcionamiento y sus beneficios sean reflejados en la mayor eficiencia y eficacia de las operaciones y en un balance adecuado entre el valor, costo y riesgo, representará una inversión o activo, mientras que si no funciona, se vuelva obsoleto o deje de funcionar, representará un gasto.