En julio próximo pasado el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y el Consejo de Normas de Información Financiera de Estados Unidos (FASB) publicaron conjuntamente un Documento para Discusión llamado Marco de Conceptos de la Información Financiera, para recibir comentarios hasta el 3 de noviembre de 2006, donde proponen: Los objetivos de la información financiera y las características cualitativas de la toma útil de decisiones basadas en información financiera.

Esto representa un esfuerzo notable en la mejora de tales conceptos y un punto de convergencia que debe lograr el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) en sus normas financieras conceptuales.

s notable el esfuerzo que realizó el CINIF al inicio de sus actividades, en la elaboración de sus normas de información conceptuales (Serie A), que seguramente serán afectadas por este documento del IASB-FASB y los que serán publicados en el futuro respecto al marco conceptual.

Los conceptos de las NIF en relación con este documento tienen muchas similitudes; no obstante, también contiene diferencias importantes que deben eliminarse. Es imperativo que en el mundo global adoptemos una terminología y orden semejante, en los aspectos que estructuran el porqué de los tratamientos contables incluidos en las normas de información financiera.

Adelante se presenta el resumen del Documento, cuyo detalle se encuentra en las páginas electrónicas del FASB y IASB:   

Introducción al marco de referencia

S1    El {borrador del} Marco Conceptual de Referencia para Información Financiera establece los conceptos que son fundamentales para la información financiera. El marco de referencia es un sistema coherente de conceptos que fluyen desde un objetivo. El objetivo identifica el propósito de la información financiera.

Los otros conceptos proporcionan guías para identificar los límites de la información financiera, seleccionando las transacciones, otros sucesos y circunstancias que deben representarse, cómo deben reconocerse y valuarse (o revelarse) y cómo deben resumirse e informarse.

Capítulo 1: El objetivo de la información financiera

Proporcionar información útil para la toma de decisiones de inversión y crédito

S2    El objetivo de la información financiera externa de propósito general es proporcionar información que sea útil para inversionistas y acreedores y otros, presentes y potenciales, para tomar decisiones de inversión, crédito, y asignación de recursos similares.

Información útil para evaluar prospectos de flujo de efectivo

S3    Para ayudar a lograr su objetivo, la información financiera deberá proporcionar información para ayudar a inversionistas, acreedores y otros, presentes y potenciales, a evaluar los montos, oportunidad e incertidumbre de los flujos futuros de entrada o salida de efectivo (los flujos futuros de efectivo de la entidad). Dicha información es esencial para evaluar la capacidad de una entidad para generar flujos de entrada netos de efectivo y así dar rendimientos a inversionistas y acreedores.

Información sobre los recursos de una entidad, derechos (reclamaciones) sobre esos recursos, y los cambios en recursos y derechos (reclamaciones)

S4    Para ayudar a inversionistas, acreedores y otros, presentes y potenciales, a evaluar la capacidad de una entidad de generar flujos de entrada netos de efectivo, la información financiera deberá proporcionar información sobre los recursos económicos de la entidad (sus activos) y los derechos (reclamaciones) sobre dichos recursos (sus pasivos y capital). También es esencial información sobre los efectos de transacciones y otros sucesos y circunstancias que cambian los recursos y las reclamaciones sobre ellos.

Capítulo 2: Características cualitativas de la información financiera útil para decisiones

Usuarios y preparadores de información financiera

S5    Al desarrollar normas de información financiera, los establecedores de normas suponen que quienes usan la información resultante tendrán un conocimiento razonable del negocio y de las actividades económicas, además, podrán leer un informe financiero. Los establecedores de normas también suponen que los usuarios de información financiera revisarán y analizarán la información con razonable diligencia.

S6    Los establecedores de normas también suponen que los preparadores de informes financieros ejercerán el debido cuidado para implementar un requisito de la información financiera. Ejercer el debido cuidado incluye comprender los requisitos de información para una transacción u otro evento y aplicarlos de manera apropiada, así como presentar la información resultante de manera clara y concisa.

Las características cualitativas

Relevancia

S7    Para ser útil en la toma de decisiones de inversión, crédito y asignaciones similares de recursos, la información debe ser relevante para esas decisiones. La información relevante tiene la capacidad de hacer una diferencia en las decisiones de los usuarios ayudándolos a evaluar el efecto potencial de transacciones u otros sucesos pasados, presentes o transacciones y otros eventos en  los flujos futuros de efectivo (valor de predicción) o confirmar o corregir sus evaluaciones previas (valor confirmatorio).Otro aspecto de relevancia es la oportunidad –que la información esté disponible a los tomadores de decisiones antes de que pierda su capacidad de influir en las decisiones.

Representación fiel

S8    Para ser útil en la toma de decisiones de inversión, crédito y asignación de recursos similares, la información debe ser una representación fiel de los fenómenos económicos del mundo real que pretende representar. Los fenómenos representados en los informes financieros son recursos y obligaciones económicas así como las transacciones y otros sucesos que los cambian. Para ser una representación fiel de dichos fenómenos económicos, la información debe ser verificable, neutral y completa. (La característica cualitativa de representación fiel reemplazaría la característica cualitativa de confiabilidad que aparece en los marcos de referencia actuales de los consejos. Los párrafos BC2.26-BC2.28 explican las razones para este cambio propuesto).

S9    Para asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar, la información debe ser verificable. Verificabilidad implica que observadores, conocedores e independientes debieran llegar a un consenso general, aunque no necesariamente un total acuerdo, ya sea:

(a)    de que la información representa los fenómenos económicos que pretende representar sin error de importancia relativa o sesgo (por verificación directa); o
(b)    de que el método de reconocimiento o valuación se ha aplicado sin error de importancia relativa o sesgo (por verificación indirecta).

Para ser verificable, la información no necesita ser una estimación de un solo punto. Pueden también verificarse una gama de montos posibles y las probabilidades relacionadas.

S10    Neutralidad es la ausencia de sesgo que tenga la intención de lograr un resultado predeterminado o de inducir a una conducta particular. La neutralidad es un aspecto esencial de la representación fiel porque la información financiera con sesgo (parcial) no puede representar fielmente los fenómenos económicos.

S11    Completitud (completeness) (n.t. cualidad de completa) significa incluir en la información financiera toda la información que sea necesaria para la fiel representación de los fenómenos económicos que la información pretende representar. Por lo tanto, la completud, dentro de los límites de lo que es de importancia relativa y factible, considerando el costo, es un componente esencial de la fiel representación.

Comparabilidad (incluyendo consistencia)

S12    La comparabilidad, incluyendo la consistencia, enriquece la utilidad de la información financiera para la toma de decisiones de inversión, crédito y asignación de recursos similares. Comparabilidad es la cualidad de la información que permite a los usuarios identificar las similitudes y diferencias entre dos grupos de fenómenos económicos. Consistencia se refiere al uso de las mismas políticas y procedimientos contables, ya sea de periodo a periodo dentro de una entidad o en un solo periodo en todas las entidades. La comparabilidad es el objetivo, la consistencia es un medio para un fin que ayuda a lograr dicho objetivo.

Comprensibilidad

S13    Comprensibilidad es la cualidad de la información que hace posible comprender su significado a los usuarios que tienen un razonable conocimiento de las actividades de negocios y económicas y de la contabilidad financiera, y que estudian la información con razonable diligencia. La información relevante no deberá excluirse únicamente porque pueda ser demasiado compleja o difícil de entender para algunos usuarios. La comprensibilidad se enriquece cuando la información se clasifica, caracteriza y presenta de manera clara y concisa.

Restricciones a la información financiera

Importancia relativa

S14    La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones que toman los usuarios con base en el informe financiero de una entidad para la asignación de recursos.

La importancia relativa depende de la naturaleza y monto de la partida que se juzga en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Un informe financiero deberá incluir toda la información que sea de importancia relativa en relación con una entidad determinada –la información que no sea de importancia relativa se puede, y probablemente se deba, omitir.

Saturar un informe financiero con información que no sea de importancia relativa es un riesgo de oscurecer información más importante, haciendo así el informe menos útil para las decisiones.

Beneficios y costos

S15    Los beneficios de la información financiera deberán justificar los costos de proporcionarla y usarla. Los beneficios de la información financiera incluyen mejores decisiones de inversión, crédito y de asignación de recursos similares, las que a su vez dan como resultado un funcionamiento más eficiente de los mercados de capital y costos menores del capital para la economía como un todo.

Sin embargo, la información financiera y las normas de información financiera imponen costos directos e indirectos tanto a los preparadores como a los usuarios de los informes financieros, igual que a otros, como los auditores o reguladores.

Así, los establecedores de normas buscan información con los preparadores, usuarios y otros interesados sobre qué esperan en cuanto a la naturaleza y cantidad de los beneficios y costos de las normas propuestas y consideran en sus deliberaciones la información que obtienen.