Como se indicó en la carta de exposición de motivos enviada por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) al Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) a principios del mes de julio de 2003 con la finalidad de obtener su aprobación para la promulgación de ese boletín, el objetivo primordial fue establecer que en las auditorías de estados financieros que realicen los contadores públicos, se le dé una adecuada consideración al riesgo de fraude en los estados financieros sujetos a examen, toda vez que con motivo de los recientes y amargos escándalos financieros que han afectado seriamente a nuestra profesión tanto a nivel internacional como en nuestro país, y que han causado graves preocupaciones e inquietudes a autoridades y usuarios de nuestros servicios de auditoría de estados financieros.
La CONPA emprendió acciones tendientes a observar con atención las reacciones de la contaduría pública en el terreno internacional y en los países que se consideró estaban a la vanguardia en esa actividad, y emitir normas y procedimientos de auditoría que contribuyan al fortalecimiento de nuestra actividad profesional y de su imagen ante los usuarios de nuestros servicios de auditoría, dando así nacimiento a este interesante Boletín 3070, el cual se integra por 18 capítulos que comprenden 62 párrafos y un apéndice con ejemplos de factores de riesgo de fraude que el auditor debe considerar en su auditoría.
Posteriormente, durante el mes de enero de 2004 y en virtud de la importancia y trascendencia del tema central de este boletín, el cual en esas fechas estaba a punto de ser publicado, la Secretaría de la Función Pública (SFP) a través de la Presidencia de la Comisión de Auditoría Independiente al Sector Público Federal, la cual por su actividad primordial mantiene una comunicación estrecha con dicha Secretaría, solicitó a la CONPA una presentación del Boletín 3070 dirigida a funcionarios de la Secretaría, a los responsables del Órgano Interno de Control de las Entidades Paraestatales y Órganos Desconcentrados de la Administración Pública Federal y a los auditores externos que conforman el padrón de despachos que proporcionan servicios profesionales a esa Secretaría.
Esa presentación se llevó a cabo a finales del mes de febrero de 2004 con la participación de importantes funcionarios de la SFP y una cuantiosa asistencia de funcionarios de los Órganos de Control mencionados, resultando finalmente un evento por demás exitoso, toda vez que durante la presentación se destacó la importancia del riesgo de fraude en las entidades de la Administración Pública Federal y por lo tanto la imperiosa necesidad de que se establezcan o refuercen los controles que permitan prevenir y disuadir el riesgo de fraude en las Entidades Paraestatales y en los Órganos Desconcentrados de la Administración Pública Federal.
Por lo antes señalado y por la obligación de observar las disposiciones normativas establecidas en el boletín de referencia, la SFP incorporó en los Lineamientos de Auditoría Externa de Estados Financieros Aplicables a la Administración Pública Federal del ejercicio 2004, concretamente en el capítulo de “Disposiciones generales aplicables a los distintos tipos de auditoría externa de estados financieros”.
La necesidad de incluir en el proceso de la planeación de la auditoría, las consideraciones sobre fraude que tanto el auditor como la entidad deben observar durante la planeación, ejecución y cierre de la auditoría, por lo que los mencionados lineamientos requieren también la presentación de un Informe sobre la Evaluación del Riesgo de Fraude en la Auditoría de Estados Financieros, el cual deberá ser entregado a esa Secretaría a principios del mes de mayo próximo, quedando pendiente el formato y las especificaciones concretas para su elaboración, y precisamente sobre dicho informe considero importante hacer los siguientes comentarios:
Durante el mes de octubre de 2004, la SFP envió a la Comisión de Auditoría Independiente para el Sector Público Federal, el modelo de informe que sugería se le proporcionará por los auditores como resultado de la aplicación del Boletín 3070, así como un anexo al mismo, acordado en una reunión plenaria con los despachos participantes en el programa de auditoría externa, con la finalidad de que esa comisión revisara los documentos y emitiera sus comentarios, para incluir el citado informe en los Lineamientos de Auditoría Externa.
La Comisión de Auditoría Independiente analizó el modelo de informe, determinó sus conclusiones al respecto y consideró conveniente solicitar la opinión de la CONPA con respecto a si el informe propuesto, así como el formato para la calificación de riesgos que se anexaría al mismo, cumplían con las disposiciones establecidas en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Con la finalidad de lograr objetividad en los comentarios que se incluyen a continuación, considero conveniente transcribir el “Modelo de informe de la Evaluación del Riesgo de Fraude en la Auditoría de Estados Financieros” propuesto inicialmente por la SFP y cuyo estudio, como antes se menciona, se solicitó a la CONPA.
Hace casi un año, concretamente en el mes de marzo de 2004, se publicó por este mismo medio, el Boletín 3070 “Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros”, el cual sustituyó totalmente al anterior Boletín 3070.
Anexo Folio 4
Revista CP Nov/2008