La falta de una guía actual, relativa al reconocimiento de ingresos causa dificultades a los emisores y usuarios de información financiera. Varias de las últimas correcciones de información financiera de ejercicios anteriores (restatements)...

El IASC, predecesor del actual IASB, publicó la NIC 18 “Reconocimiento de Ingresos” hace más de 20 años. Esta norma no ha cambiado fundamentalmente, excepto por algunas aclaraciones y extensión de ejemplos en 1993. Desde esa fecha a la actualidad las transacciones de negocios han sido significativamente más complejas; sin embargo, la norma prevalece sin cambios sustanciales, y la guía incluida en ella no es suficiente para satisfacer las necesidades actuales de los emisores y usuarios de información financiera.

En el caso de US GAAP, dichos estándares no contemplan un solo pronunciamiento que abarque el reconocimiento de ingresos, y éste lo han abordado principalmente a través de tópicos específicos en EITF y reglas detalladas de la SEC como el SAB 101. En términos generales las IFRS y US GAAP son similares como se muestra en el siguiente análisis:

El IASB y FASB actualmente en sus agendas están contemplando asuntos relativos al reconocimiento de ingresos. El IFRS, espera obtener como resultado principios generales, pero no guías detalladas sobre transacciones de negocios complejas. Por la otra parte el FASB, está pronunciado a reglas específicas y no principios generales. Sin embargo, ambos estándares están convencidos que los nuevos proyectos deben estimular la convergencia a través de expandir ciertas normas específicas a los principios generales bajo IFRS y mover los US GAAP hacia un enfoque más general en lugar de enfocarse a transacciones específicas.

En el caso de los PCGA no existe una normatividad específica sobre el reconocimiento de ingresos y por lo tanto, con base en el Boletín A-8 (Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad) y la Circular Número 49 (Normas internacionales de contabilidad de aplicación supletoria con carácter obligatorio), la  NIC 18 (Reconocimiento de ingresos, servicios, intereses, regalías y dividendos) y SIC 31 (transacciones de intercambio involucrando servicios de publicidad) resultan de aplicación supletoria con carácter obligatorio.

Es pertinente hacer la aclaración que existen otras NIC's que cubren otros aspectos del reconocimiento de ingresos, por las cuales existen pronunciamientos específicos en los PCGA, por lo que no serían aplicables de manera supletoria, estas son:

El reconocimiento de ingresos bajo IFRS continúa siendo un reto para los preparadores y revisores de información financiera. El enfoque de principios generales en que se sustenta la NIC 18 permite el juicio profesional, pero el limitado número de ejemplos, deja la norma sin la suficiente guía, para obtener un juicio razonable, particularmente en transacciones complejas que combinan servicios y bienes (multi elementos), o que incluyen un elemento de financiamiento.

Para los usuarios de información financiera continúa siendo un reto el interpretar el rubro de ingresos en los estados financieros de las empresas. El renglón de ingresos en los estados financieros es quizá el más importante, pero es normalmente el menos explicado. La descripción de política contable sobre el reconocimiento de ingresos es frecuentemente un párrafo genérico que no describe las transacciones más importantes o los tipos de transacción, ni como ellas han sido reconocidas. Combinado esto, con un enfoque de principios generales, puede llevar a los usuarios a una falta de entendimiento de cómo han sido contabilizadas las transacciones.

Los expertos en IFRS han estado recibiendo comentarios de cómo aplicar los principios sobre el reconocimiento de ingresos, entre las más frecuentes encontramos las siguientes:

•          Tiempo

El principio de “cuando los riesgos y beneficios son transferidos” no es más indicador suficiente de cuando reconocer el ingreso, especialmente en la venta de servicios. La transferencia de riesgos y beneficios puede diferir de país a país, de acuerdo con leyes nacionales y practicas de negocios. La complejidad legal y contractual ha crecido tanto que es necesaria, en muchas ocasiones, la interpretación de un abogado.  

•          Midiendo la confiabilidad del ingreso

Las compañías han incrementado los ingresos con multi-elementos, donde una mezcla de productos y servicios se prestan a un solo precio, como la venta de un producto con una garantía extendida, la venta de equipo telefónico con tiempo aire gratis, o la venta de una PC con software incluido. Resulta muy complejo determinar cuando la venta múltiple de productos y servicios bajo un solo contrato puede ser contabilizada por separado o como un solo producto/servicio, y cuando estos multi contratos deben ser contabilizados como una sola transacción o como muchas. Mucho más complejo resulta aún como asignar el ingreso a los varios elementos que integran el contrato, especialmente cuando hay un solo precio, ofrecido como un descuento por la combinación de la lista de precios de los elementos separados.

•          ¿Costo o una reducción del ingreso?

Muchos productos son vendidos con una garantía, una garantía extendida o incluso de tiempo indefinido. Una extensión de una garantía puede ser vendida separadamente del producto original. ¿Debería el costo de la garantía ser registrado como un costo de ventas por separado? Dónde la garantía se incluye en la venta del producto ¿Es un ingreso a ese tiempo o debe ser diferido? Si un producto es vendido con o sin garantía ¿es el precio de la garantía la diferencia entre los importes con o sin o el precio por separado de la garantía?

•          Agente o principal

Muchos productos y servicios, especialmente aquellos vendidos en internet o por distribuidores, son vendidos por agentes que entregan los bienes, asumen riesgos de crédito y obtienen una comisión de las ventas efectuadas. No es frecuente que para ambos, el productor y el agente, se registre la venta cuando se realiza con el consumidor final a una base bruta. La NIC 18 no ofrece una guía suficiente de cómo identificar que parte es el agente y, consecuentemente, si el ingreso debiera reconocerse sobre una base bruta o neta (por ejemplo, sólo comisión).

Finalmente, el IASB se encuentra en un proyecto de revisión del Reconocimiento de Ingresos, a largo plazo, a través del cual está buscando:

a)        Precisar una definición de ingreso, utilizando para este fin aquella que contempla el concepto de ganancias. Por ejemplo: “utilidad es el incremento en los beneficios económicos que durante un período contable, en la forma de flujos o mejoras de activos o decrementos de pasivos, han resultado en un incremento de capital, diferente a contribuciones de capital efectuadas”.

b)        El IASB tentativamente acordó que el ingreso debería ser reconocido sobre la base de cambios en activos y pasivos en lugar de cuando el ingreso es devengado, como actualmente se señala en la NIC 18.

c)         Actualmente, el IASB está en proceso de emitir un documento borrador (exposure draft) que permita al público hacer comentarios al respecto. El proyecto del IASB es a largo plazo y se estima que las normas revisadas sean efectivas para 2007 o 2008.